Filiali Estere e Disciplina CFC: Rassegna degli Orientamenti dell'Agenzia delle Entrate

La normativa adottata in Italia in riferimento alle imprese estere controllate, residenti in Stati a fiscalità privilegiata, è disciplinata dall’art. 167 del TUIR (originariamente art. 127-bis del TUIR); l'Agenzia delle Entrate, con diverse risoluzioni (cfr. risoluzioni n. 191/E e 63/E del 2007), ne ha chiarito l'ambito di applicazione in merito agli utili distribuiti dalla società black list, eccedenti il reddito già tassato per trasparenza, e le esimenti legali per la disapplicazione della disciplina in commento.

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UNICO 2007: Società di Capitali CFC e Indeducibilità dei Costi

Il legislatore, con il DM 7.8.2006, n. 268, ha dato attuazione all'art. 168 del TUIR (estensione del regime delle Controlled Foreign Companies alle imprese estere collegate); con decorrenza dal 1.1.2006, i soggetti con periodo d'imposta coincidente con l'anno solare, dovranno darne evidenza nel modello UNICO 2007. La modifica apportata al comma 11 dell'art. 110 del TUIR, in materia di deducibilità di costi derivanti da operazioni con soggetti residenti in paradisi fiscali, implica la previsione di una sorta di "sanatoria" per le violazioni commesse prima dell'1.1.2007.

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Indeducibilità dei Costi in Operazioni Intercorse con Imprese Residenti in Paradisi Fiscali: Obblighi Dichiarativi

Secondo il disposto dell'art. 110 del TUIR, commi 10 e 11, le spese e gli altri componenti negativi di reddito, derivanti da operazioni intercorse con imprese residenti in territori a fiscalità privilegiata, non sono ammessi in deduzione salvo il caso in cui venga fornita la prova (in risposta all'avviso notificato dall'Agenzia delle Entrate ovvero in sede d'istanza d'interpello) che le imprese estere svolgano prevalentemente un'attività commerciale effettiva e che le operazioni poste in essere (che hanno avuto concreta esecuzione) rispondano ad un effettivo interesse economico. 

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Deducibilità dei Costi con Società in Paesi Black List

L’art. 110 del TUIR (ex art. 76) contiene una disposizione antielusiva, introdotta con la L. 21.11.2000 n. 342, mirante a rendere indeducibili i componenti negativi di reddito sostenuti nei confronti di società residenti in Paesi a fiscalità privilegiata compresi nella black list.

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Regime Fiscale dei Redditi da Lavoro Dipendente Prodotti all'Estero

A seguito della soppressione dell’art. 3 co. 3 lett. c) del DPR 917/1986 i redditi prodotti all’estero concorrono a formare il reddito complessivo, nel rispetto dell’art. 3 co. 1 del TUIR, per il quale tutti i redditi prodotti da soggetti residenti sono assoggettati ad imposizione, indipendentemente dalla residenza del soggetto erogante e dal luogo di percezione (worldwide taxation system). Qualora l’attività di lavoro dipendente prestato all’estero sia continuativa, il rapporto sia ad oggetto esclusivo e la permanenza all’estero sia inferiore ai 183 giorni, l’imposizione sarà operata secondo un sistema forfetario ed il reddito sarà determinato sulla base delle retribuzioni convenzionali.

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Trasparenza Fiscale per i Soggetti non Residenti

L’art. 115 del DPR 917/1986 (TUIR), come modificato dal D.Lgs. 344 del 12.12.2003, introduce, con riferimento ai soggetti IReS, il regime di tassazione per trasparenza quale modalità impositiva alternativa rispetto a quella ordinaria. Il regime prevede che l’imponibile prodotto venga determinato unitariamente dalla partecipata, in applicazione delle norme in materia di reddito di impresa, ed imputato in capo al soggetto partecipante alla data di chiusura dell’esercizio della partecipata, proporzionalmente alla percentuale di partecipazione detenuta in quella data.

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La Disciplina dei Prezzi di Trasferimento - Cost Sharing Agreements e Contenzioso

L’amministrazione finanziaria italiana, con la cm 32 del 1980 ha precisato che ove non siano riscontrabili transazioni similari sul libero mercato, ovvero non sia possibile rendere le stesse comparabili apponendo opportuni correttivi al prezzo o al margine, divenendo così impossibile l’utilizzo dei metodi cd. di base (confronto del prezzo, prezzo di rivendita e costo maggiorato) possono trovare applicazione i seguenti metodi alternativi:
- la ripartizione dei profitti globali.
- la comparazione dei profitti.
- la redditività del capitale investito.

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L'interpello Interno e Internazionale

La possibilità di richiedere un parere preventivo all'Amministrazione finanziaria sull'interpretazione di disposizioni tributarie è stata introdotta nel nostro ordinamento con l'articolo 21 della L. n. 413/91, che istituisce il c.d. "interpello" o "ruling" per fattispecie collegate a norme di natura antielusiva. Con l'entrata in vigore dello Statuto dei diritti del contribuente, l'istituto è stato esteso a tutte le questioni di natura tributaria, suscettibili di incerta applicazione, diverse da quelle oggetto del predetto articolo 21.
Con l'articolo 8 del D.L. n. 269/03 è stata delineata una nuova forma di interpello - c.d. "ruling internazionale" - per consentire alle imprese di determinare preventivamente con le Amministrazioni finanziarie interessate i prezzi di trasferimento infragruppo. Inoltre, l'articolo 132 del D.Lgs. n. 344/03 (istitutivo dell'Ires) ha previsto l'interpello come strumento di verifica della sussistenza dei requisiti per aderire al c.d. "consolidato fiscale mondiale".

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Stabile Organizzazione, Va Avanti l'OCSE

Il disegno di legge delega per la riforma fiscale prevede la definizione del concetto di stabile organizzazione sulla base dei criteri desumibili dagli accordi internazionali contro le doppie imposizioni.

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